1.11 分公司之間的分配有講究

案例背景

某總機(jī)構(gòu)2021年12月累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤額為200萬元。其下屬四個(gè)跨省市設(shè)立的二級非法人分支機(jī)構(gòu)適用稅率及稅款分配基期年度三項(xiàng)指標(biāo)如下：分支機(jī)構(gòu)一和分支機(jī)構(gòu)二適用25%的稅率，分支機(jī)構(gòu)三和分支機(jī)構(gòu)四適用15%的稅率分支機(jī)構(gòu)合計(jì)經(jīng)營收入總額為1000萬元、工資總額為100萬元、資產(chǎn)總額為1500萬元，其中，分支機(jī)構(gòu)一對應(yīng)三項(xiàng)指標(biāo)基數(shù)分別為400萬元、10萬元和500萬元，分支機(jī)構(gòu)二為300萬元、20萬元和400萬元，分支機(jī)構(gòu)三為200萬元、30萬元和300萬元，分支機(jī)構(gòu)四為100萬元、40萬元和300萬元。

問題：如何降低整體的所得稅稅負(fù)？

案例分析

先將全部應(yīng)納稅所得額在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分配，再分別計(jì)算每個(gè)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅款。

（1）200萬元應(yīng)納稅所得額按50%分配給總機(jī)構(gòu)。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=200×50%×25%=25（萬元）

（2）計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分配所得額和應(yīng)納稅額。

分支機(jī)構(gòu)一應(yīng)分配所得額=100×（400/1000×0.35+10/100×0.35+500/1500×0.3）=27.5（萬元）

分支機(jī)構(gòu)一應(yīng)納稅額=27.5×25%=6.875（萬元）

分支機(jī)構(gòu)二應(yīng)分配所得額=100×（300/1000×0.35+20/100×0.35+400/1500×0.3）=25.5（萬元）

分支機(jī)構(gòu)二應(yīng)納稅額=25.5×25%=6.375（萬元）

分支機(jī)構(gòu)三應(yīng)分配所得額=100×（300/1000×0.35+30/100×0.35+300/1500×0.3）=23.5（萬元）

分支機(jī)構(gòu)三應(yīng)納稅額=23.5×15%=3.525（萬元）

分支機(jī)構(gòu)四應(yīng)分配所得額=100×（100/1000×0.35+40/100×0.35+300/1500×0.3）=23.5（萬元）

分支機(jī)構(gòu)四應(yīng)納稅額=23.5×15%=3.525（萬元）

四個(gè)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額合計(jì)=6.875＋6.375＋3.525＋3.525=20.3（萬元）

籌劃方案

對于總部而言，利潤確定、分配比例確定、稅率確定，從而無法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。分支機(jī)構(gòu)三和分支機(jī)構(gòu)四適用的稅率為15%，如果能夠增加分支機(jī)構(gòu)三和分支機(jī)構(gòu)四的分配數(shù)額，則可以利用其優(yōu)惠稅率降低企業(yè)所得稅。

在營業(yè)收入和工資總額確定的情況下，可以將分支機(jī)構(gòu)一和分支機(jī)構(gòu)二中的非核心資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至分支機(jī)構(gòu)三和分支機(jī)構(gòu)四，具體為將分支機(jī)構(gòu)一中的100 萬元資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至分支機(jī)構(gòu)三，將分支機(jī)構(gòu)二中的100萬元資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至分支機(jī)構(gòu)四，則：

分支機(jī)構(gòu)一應(yīng)分配所得額=100×（400/1000×0.35+10/100×0.35+400/1500×0.3）=25.5（萬元）

分支機(jī)構(gòu)一應(yīng)納稅額=25.5×25%=6.375（萬元）

分支機(jī)構(gòu)二應(yīng)分配所得額=100×（300/1000×0.35+20/100×0.35+300/1500×0.3）=23.5（萬元）

分支機(jī)構(gòu)二應(yīng)納稅額=23.5×25%=5.875（萬元）

分支機(jī)構(gòu)三應(yīng)分配所得額=100×（200/1000×0.35+30/100×0.35+400/1500×0.3）=25.5（萬元）

分支機(jī)構(gòu)三應(yīng)納稅額=25.5×15%=3.825（萬元）

分支機(jī)構(gòu)四應(yīng)分配所得額=100×（100/1000×0.35+40/100×0.35+400/1500×0.3）=25.5（萬元）

分支機(jī)構(gòu)四應(yīng)納稅額=25.5×15%=3.825（萬元）

四個(gè)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額合計(jì)=6.375＋5.875＋3.825＋3.825=19.9（萬元）

節(jié)稅金額=20.3-19.9=0.4（萬元）

法律依據(jù)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號），總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹�得稅稅款的比例三級及以下分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)三個(gè)因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

案例總結(jié)

在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間所得分配的總原則和分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部分配的原則確定的情況下，合理調(diào)整各個(gè)分支機(jī)構(gòu)之間營業(yè)收入、資產(chǎn)、工資等的分配，將所得較多地分配至低稅率的分支機(jī)構(gòu)，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。