4.1 利用違約金籌劃

案例背景

甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，因生產(chǎn)經(jīng)營需要，擬向乙公司借人短期借款8000 萬元，乙公司和甲公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，乙公司不是金融企業(yè)，雙方約定借款期限為1年，年利率為10%。假設(shè)銀行同期同類貸款利率為6%。

問題：支付的利息如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

案例分析

根據(jù)政策規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可以稅前扣除。

甲公司可以稅前扣除的利息金額=8000×6%=480（萬元）

籌劃方案

甲公司可以與乙公司簽訂委托研發(fā)合同，約定乙公司向甲公司支付8000萬元預(yù)付款，由甲公司為乙公司研發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，期限為1年。1年后，甲公司若研發(fā)成功，乙公司支付剩余款項(xiàng)甲公司若研發(fā)失敗，則全額退回乙公司支付的預(yù)付款8000萬元，并另支付800萬元違約金。

待合同到期，甲公司未研發(fā)成功，將8000萬元返還乙公司并支付800萬元違約金。

甲公司可以稅前扣除的金額為800萬元。甲公司節(jié)稅=（800-480）×15%=48（萬元）

法律依據(jù)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕84號），納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同法規(guī)支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以稅前扣除。

案例總結(jié)

通過利用預(yù)付款的支付和退還可以實(shí)現(xiàn)融資目的，違約金的支付可以實(shí)現(xiàn)支出稅前扣除，改變?nèi)谫Y借款的形式從而達(dá)到節(jié)稅目的。但是，將借款變成違約金，對相關(guān)合同的設(shè)計(jì)要求很高，設(shè)計(jì)不當(dāng)將不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。