6.5 創(chuàng)投企業(yè)核算方式的選擇

案例背景

趙某與兩位朋友一起成立一家有限合伙創(chuàng)投企業(yè)，合伙協(xié)議中約定趙某的分配比例為30%。合伙企業(yè)在2021年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①轉(zhuǎn)讓甲公司股權(quán)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入3000萬元，該部分股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本為1800萬元；②轉(zhuǎn)讓乙公司股權(quán)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入500萬元，該部分股權(quán)的成本為2000萬元，支付管理費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用共計(jì)50萬元。

問題：如何納稅有利？

案例分析

趙某的創(chuàng)投企業(yè)選擇的是單一基金的核算方式：

轉(zhuǎn)讓甲公司股權(quán)的所得=3000-1800=1200（萬元）

轉(zhuǎn)讓乙公司股權(quán)的所得=500-2000=-1500（萬元）

所得合計(jì)為-300萬元，該虧損不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年，趙某應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的虧損部

分也不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年。

籌劃方案

將單一基金的核算方式改為整體核算方式：

合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得=3000+500-1800-2000-50=-350（萬元）

合伙企業(yè)整體層面虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一年。

趙某應(yīng)分?jǐn)偟奶潛p=350×30%=105（萬元）（無須繳納個(gè)人所得稅）

法律依據(jù)

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2019〕8號(hào)），創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，是指將創(chuàng)投企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后，計(jì)算應(yīng)分配給個(gè)人合伙人的所得。如符合《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得后再計(jì)算其應(yīng)納稅額。年度核算虧損的，準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目、5%～35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

案例總結(jié)

我國(guó)現(xiàn)階段鼓勵(lì)創(chuàng)投企業(yè)的發(fā)展，財(cái)稅〔2018〕55 號(hào)文件中對(duì)創(chuàng)投企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了明確，即滿足特定條件的，可以用投資額的70%抵減抵扣所得。在財(cái)稅〔2019〕8號(hào)文件中對(duì)創(chuàng)投企業(yè)明確了單一基金核算和整體核算兩種方式，不同的核算方式各有優(yōu)勢(shì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意，對(duì)于核算方式的選擇，3年內(nèi)不得變更，創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況做出長(zhǎng)遠(yuǎn)選擇。